成本法核算的长期股权投资收益企业所得税(成本法核算股权比例)


今天介绍一个方法,按照这个方法学习长期股权投资,CPA通过的概率将会大大提高,初级、中级也同样适用,让我们开始都反映长期股权投资做低,正确率提高了,很多难的知识点也能理解了,思路也更清晰了,都在后台催更,很开心能帮助到大家,那我就加更一期,继续来讲长期股权投资,这一期来讲长期股权投资的后续计量,就是得到长期股权投资之后的变化情况,长期股权投资有什么变化呢?

成本法核算的长期股权投资收益企业所得税(成本法核算股权比例)

举个例子,你花了20万入股一家小雪冰城奶茶店,占了20%的股份,未来奶茶店赚钱了,你的投资就增值了,亏钱了,你的投资就减值了。这20万就是你的长期股权投资,赚钱了还是亏钱了,也就是这家店的盈利情况,就是长期股权投资的后续变动。所以长期股权投资的后续技能就是解决被投资公司利润情况的变化如何体现在投资人报表中的问题。这里就有两种情况,一种是控制,就是持股比例大于50%的情况,用成本法核算,一种是非控制,就是持股比例在20%-50%之间的情况,用权益法核算。为什么要这么区分呢?

这就涉及到了本质,还是合并报表。非控制的情况下,被投资公司的盈利情况直接影响了长期股权投资。就像刚才奶茶店的例子,被投资公司赚了或者亏了多少钱,长期股权投资就按照持股比例增加或者减少多少,同时确认投资收益,计入利润表。被投资公司发现金股励的时候,等于是把你的投资换成了现金发给你,所以也会影响长期股权投资。所以权益法核算虽然复杂,有很多的步骤,但是比较符合正常的逻辑,很好理解。

具体怎么操作我们后续会说在控制的情况下,处理就完全不一样了。对企业控制就需要编制合并报表,就是把子公司的利润表纳入合并的利润表,子公司的利润情况完全通过合并报表来反映出来。所以对于母公司单体报表而言,如果继续按照权益法根据子公司的净利润来调整长期股权投资,那在编制合并报表的时候还需要再抵消,这就太麻烦了。所以成本法是一种简化的处理,子公司的净利润变化不会影响长期股权投资,他更看重的是合并报表而不是单体报表。

这就是两种处理方法的底层逻辑。所以成本法在核算的时候,只需要在子公司分配股利以及长期股权投资发生减值的时候进行账务处理,在子公司分配股利的时候,也不需要调整长期股权投资,因为也会被抵消掉,所以只确认投资收益,借应收股利贷投资收益就可以了。这个就是成本法下的账务处理,是很简单的。刚才说过,权益法之下,被投资公司的净利润会影响长期股权投资,这个其实是为了便于理解,准确的说应该是被投资公司的净资产变动情况会影响长期股权投资。净资产是由这几部分构成。

其中资本公积、其他综合收益、盈余公积,还有未分配利润、被投资公司的这些发生变化,都会影响长期股权投资变化金额乘以持股比例,也就是长期稳元投资的变化金额。所以,只要了解了所有者权益的构成,也就知道了长期五元投资有哪些项目以及该如何变化。

第一个是盈余公积和未分配利润,净利润在期末的时候会记住这两个,进而影响净资产,所以就有了这样的处理。在盈利时借长期股权投资贷投资收益,在亏损的时候则反向做,借投资收益贷长期股权投资,分配股利的时候也会减少未分配利润,进而减少长期股权投资,所以就有了借应收股利贷长期股权投资。

第二个是其他综合收益、其他资本公积的变动也会影响长期股权投资,所以就有了借长期股权投资,贷其他综合收益、其他资本公积,或者是反向做。第三个要注意一点,被投资公司盈利要增加,长期股权投资亏损的话,会减少长期股权投资,但如果亏损金额特别大,已经超过了长期股权投资账面价值,这时候该怎么办呢?长期广权投资能是负数吗?当然是不可以的。所以当长期委员投资被冲减为零之后,如果有对被投资公司的长期应收款的,就冲减长期应收款,如果没有的,就要计提预计负债。

这之后如果还有亏损,那就做账外被查的登记,不计入报表了,等到后期被投资公司盈利了,再按照上述的顺序反向冲回就可以了,这个就是权益法下的全部处理了。其他的都很简单,最关键和最难的是对被投资公司净利润的确认,不能直接用被投资公司的净利润,需要进行调整才行。那至于为什么要调整以及如何进行调整。